Налог на уставной капитал. Налогообложение уставного капитала. Сумма превышения - доход или нет

НДС: При передаче имущества в виде вклада в уставный капитал порядок расчёта с бюджетом по НДС зависит от того, с какой целью ранее приобреталось это имущество: в инвестиционных целях (т. е. непосредственно для передачи его в качестве вклада в уставной капитал или в оплату акций) или же для иных операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. Как известно, операции по передаче имущества в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ не признаются реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Исходя из этого, данная операция не признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Суммы же НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в их стоимости в случае их приобретения для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ). Таким образом, при приобретении имущества в инвестиционных целях сумма НДС, уплаченная продавцу, включается в его первоначальную стоимость. Приобретая же имущество для операций, облагаемых НДС, сумма налога, уплаченная покупателю в момент его приобретения, принимается к вычету при выполнении соответствующих условий, определяемых статьями 171 и 172 НК РФ, а именно: наличие счёта-фактуры, документов, подтверждающих уплату сумм налога, и принятия имущества на учёт. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и нематериальных активов, производятся в полном объёме после принятия их на учёт. Если же налогоплательщик принял к вычету НДС, уплаченный поставщику, по товарам (работам, услугам), используемым для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет (п. 3 ст. 170 НК РФ). Ранее налоговики, основываясь на данной норме, обязывали налогоплательщиков восстанавливать НДС по имуществу, передаваемому в уставный капитал в налоговом периоде, в котором осуществлена передача, в части его стоимости, не включённой через амортизационные отчисления в расходы по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) или внереализационные расходы, учитываемые при определении налога на прибыль (п. 3.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ; утв. приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447). Однако приказом МНС России от 11.03.04 № БГ-3-03/190 это «пожелание» было исключено. Возможно, что на изменение их позиции повлияло и постановлением Президиума ВАС России от 11.11.03 № 7473/03. Требования налоговых органов о доначислении НДС в аналогичной ситуации были признаны неправомерными, так как налоговое законодательство не содержит требования о последующем возмещении бюджету суммы налога, принятой к вычету при постановке на учёт основных средств после передачи их в уставный капитал другого хозяйственного общества. Исходя из вышеизложенного, организация должна самостоятельно принимать решение о восстановление суммы ранее зачтённого НДС. В случае если организация всё же примет решение о восстановлении НДС, то в бухгалтерском учёте это отражается проводками: Дебет 19 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДС» - восстановлен НДС по передаваемому имуществу. Восстановленная же из бюджета сумма НДС, по мнению автора, должна увеличивать стоимость фактических затрат по приобретению доли в уставном капитале: Дебет 91-2 Кредит 19 - отражена сумма восстановленного НДС. Налог на прибыль: Расходы организации-инвестора в виде взносов в уставный капитал другой организации не учитываются при исчислении налога на прибыль (п. 3 ст. 270 НК РФ). Не признаётся прибылью (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев) подп 1 п. 1 ст. 277 НК РФ). Следовательно, отражённая в бухгалтерском учёте прибыль (убыток), сложившаяся при внесении в уставный капитал, не учитывается при исчислении налога на прибыль. Стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей налогообложения признаётся равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учёта на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учётом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (п. 1 ст. 277 НК РФ). Дополнительным расходами могут быть расходы по демонтажу, транспортировке имущества и т. п., а также восстановленная сумма НДС (если таковая была). Таким образом, стоимость акций (долей, паев), отражённая в бухгалтерском учёте по согласованной учредителями оценке, может не совпадать со стоимостью тех же акций (долей, паев), учитываемых в налоговом учёте по остаточной стоимости вносимого в уставной капитал имущества с учётом дополнительных расходов, возникшие у передающей стороны при внесении имущества в уставный капитал. В случае дальнейшей реализации указанных акций (долей, паев) в целях исчислении налога на прибыль в уменьшение дохода будет приниматься расход в сумме остаточной стоимости переданного в оплату вклада (акций) имущества. При передаче ценных бумаг в уставный (складочный) капитал налоговая база акционера устанавливается согласно особенностям определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, которые определены статьёй 277 НК РФ. Этой статьёй установлено, что при размещении эмитированных акций (долей, паев) не признаётся прибылью (убытком) налогоплательщика - акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев). При передаче имущества в уставный капитал вклад передающей стороны оценивается по стоимости имущества, учтённой в налоговом учёте передающей стороны. Если передаются ценные бумаги, то их стоимость определяется как цена приобретения, увеличенная на расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, то есть без учёта стоимостной оценки вносимых в уставный капитал ценных бумаг, осуществлённой независимым оценщиком и согласованной с другими участниками учреждаемой организации. Отметим, что при передаче в уставный капитал ценных бумаг не применяются положения статьи 280 НК РФ. Различия при отражении операции по внесению в уставный капитал взноса в виде имущества в бухгалтерском и налоговом учётах обязывают организации обратиться к нормам ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н). Непризнание для целей налогообложения прибыли (убытка), связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при его внесении в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражается в бухгалтерском балансе у передающей стороны, приводит к возникновению постоянных разниц, если в дальнейшем не предусматривается продажа акции (долей, паев). В этом случае в бухгалтерском учёте необходимо начислить постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Так как величина постоянных разниц может принимать как положительное, так и отрицательное значения, то и «производная» от них также будет того же знака. Конечно, логичнее было бы при отрицательной величине постоянного налогового обязательства использовать понятие «постоянный налоговый актив». Но, к сожалению, разработчики ПБУ 18/02 обошлись без него, хотя в рекомендуемой форме № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» (приказ Минфина России от 22.07.02 № 67н) используется этот термин. Начисление положительной величины постоянного налогового обязательства сопровождается проводкой: Дебет 99 субсчёт «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» – начислено постоянное налоговое обязательство. При отрицательной же величине постоянного налогового обязательства (постоянного налогового актива) производится обратная проводка: Дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчёт «Постоянное налоговое обязательство» – начислено отрицательное постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив). Если же организация вносит имущество в уставный капитал с целью в дальнейшем произвести реализацию акции (долей, паев), то вышеупомянутые различия в бухгалтерском и налоговом учёте образуют временные разницы. Прибыль (убыток), связанный с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при его внесении в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражается в бухгалтерском балансе у передающей стороны, в налоговом учёте в текущем отчётном (налоговом) периоде не учитывается, но учитывается в дальнейшем в отчётном (налоговом) периоде, когда происходит реализация акции (долей, паев). При этом в зависимости от соотношения между оценочной стоимостью имущества и стоимостью, по которой это имущество отражается в бухгалтерском балансе, могут возникать как вычитаемые временные разницы, так и налогооблагаемые. Каждая из них обязывает организацию начислить: отложенный налоговый актив - при вычитаемой временной разнице; отложенное налоговое обязательство – при налогооблагаемой временной разнице. Их начисление сопровождается записями: Дебет 09 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» - начислен отложенный налоговый актив; Дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» Кредит 77 – начислено отложенное налоговое обязательство. При реализации же акций (долей, паев) производятся обратные записи: Дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» Кредит 09 - списан отложенный налоговый актив; Дебет 77 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» – списано отложенное налоговое обязательство.

Удерживайте индивидуальные шаги для выбранной формы увеличения капитала точно. Просим также заявить, что «ГмбХ принимает на себя расходы на увеличение капитала». Увеличение капитала должно быть сообщено в суд регистрации и зарегистрировано в коммерческом регистре.

Исключение: неминуемая несостоятельность

К ним относятся: нотариально заверенное решение акционеров, регистрация, список конкурентов, декларация о поглощении. Если ГмбХ должна будет подать заявление о неплатежеспособности без нового капитала, то каждый акционер должен согласиться на решение об увеличении. В случае неизбежной несостоятельности важно, чтобы ГмбХ оставалась способной действовать.

При создании ООО его учредители могут вносить в уставный капитал не только денежные средства, но и имущество. Закон это позволяет. Однако такие действия неизбежно повлияют на налогообложение. Мы расскажем, на какие моменты необходимо обратить внимание, чтобы избежать при налоговых проверках претензий со стороны контролирующих органов.

Чтобы гарантировать, что компании не придется спорить в суде для принятия эффективного решения об увеличении капитала, суды ведут вполне законный обход. Нет никаких акционерных займов, для которых был согласован шаг, и, таким образом, чрезмерная задолженность может быть устранена. Также нет резервов прибыли, при которых капитал материнской компании может быть увеличен. Единственный выход: акционеры решают увеличение капитала из дополнительных депозитов. Акционер Майер голосует против него. По истечении трехнедельного срока подачи заявок на неплатежеспособность акционеры проводят капитальное увеличение сразу после принятия решения и передают необходимые финансовые ресурсы в ГмбХ.

Формируем капитал и оцениваем вклад

Участник - иностранная организация

Неденежный вклад, внесенный инофирмой, принимается к налоговому учету по стоимости, представляющей собой разницу между документально подтвержденными расходами на его приобретение и амортизацией, начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона. Документально подтвердить эту стоимость можно выпиской из регистров налогового учета иностранной организации об остаточной стоимости имущества на дату перехода права собственности (письма Минфина России от 20.06.2012 № 03-03-06/1/312, от 27.10.2011 № 03-03-06/1/693). Таможенная декларация для этих целей не подходит (письмо Минфина России от 27.10.2011 № 03-03-06/1/693).

Решение об увеличении капитала является эффективным. Если Мейер не сможет выполнить свои обязательства по внесению депозита, компания сможет восстановить долю Мейера. На практике это означает значительное облегчение усилий по редевелопменту в компании, контролируемой с экономической точки зрения. Если акционеры считают, что увеличение капитала необходимо, они могут осуществить это своевременно. Акционер может возражать против дополнительного взноса или уменьшенной доли участия в ГмбХ только путем тщательного судебного разбирательства или путем выхода из ГмбХ.

Помимо документа о стоимости имущества, по данным передающей стороны у компании-получателя должен быть отчет независимого оценщика о рыночной стоимости этого имущества. Он необходим для сравнения документально подтвержденной стоимости имущества по данным иностранной организации с его рыночной стоимостью. Согласно п. 1 ст. 277 НК РФ получатель не может учесть имущество, внесенное иностранной организацией, по цене выше, чем определена независимым оценщиком. Оценщик должен производить оценку в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является участник.

Практический совет. Чтобы ГмбХ и акционеры могли быстро действовать в условиях кризиса, они могут урегулировать отказ от увеличения капитала на контрактной основе. С этой целью они должны договориться о так называемом дополнительном обязательстве в соглашении компании. Таким образом, акционеры обязуются добавить дополнительный капитал в общество с ограниченной ответственностью до определенной суммы или неопределенной суммы. Особенность: если безлимитное дополнительное обязательство согласовано, акционер автоматически имеет право на вывод средств.

Обязательно ли оценщик должен быть из той же страны, что и участник? По мнению Минфина России, нет. Главное, чтобы оценщик действовал в соответствии с законодательством той страны, резидентом которой является участник, вносящий имущество (письма Минфина России от 03.11.2015 № 03-03-06/1/63574, от 10.04.2006 № 03-03-04/1/331). Аналогичного мнения придерживаются и суды.

Налогообложение доли юридического лица

Преимущество: обе стороны - общество с ограниченной ответственностью и акционер, которые не хотят или не могут позволить себе внести дополнительный взнос - в результате кризисной ситуации связаны взаимовыгодным решением конфликта. Помог ли вам совет по практике? Вы можете найти дополнительную полезную информацию, включая образцы текстов, легальные источники и минуты на увеличение капитала в нашей стране.

Сингапур является одним из ведущих торговых центров в мире, четвертым по величине финансовым центром и одним из пяти самых загруженных портов на планете. В Сингапуре живет более пяти миллионов человек, из которых около двух миллионов - иностранцы. Хотя Сингапур обладает широким культурным разнообразием, преобладают азиаты. Есть четыре официальных языка - английский, малайский, мандаринский и этанский. Сингапур, как мультикультурная нация, открыт для иностранного бизнеса и не подпадает под действие положений Европейского союза или Соединенных Штатов.

Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 25.04.2011 по делу № А56-22773/2010 рассмотрел ситуацию, когда оценка внесенного инофирмой имущества в уставный капитал российской компании была произведена российским оценщиком. Суд указал, что, исходя из смысла п. 1 ст. 277 НК РФ, независимым оценщиком имущества может выступать действительный член любой ассоциации профессиональных оценщиков, осуществляющий оценку имущества в соответствии с международными стандартами оценки. В рассматриваемой ситуации российский оценщик является членом некоммерческого партнерства «Российская коллегия оценщиков», которое, в свою очередь, имеет членство в нескольких международных организациях. При осуществлении оценочной деятельности члены этих организаций могут руководствоваться как федеральными, так и международными стандартами оценки. Кроме того, в силу ст. 20 Федерального закона от 29.07.98 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» федеральные стандарты оценки разрабатываются на основании международных стандартов оценки. Исходя из этого, суд признал отчет российской компании-оценщика соответствующим требованиям п. 1 ст. 277 НК РФ.

Преимущества открытия общества с ограниченной ответственностью в Сингапуре

В Сингапуре есть лучшее из Востока и Запада: эффективность и преданность азиатской культуре и динамизм западной культуры. Вот почему многие иностранные бизнесмены выбирают эту крошечную страну как штаб-квартиру для своего бизнеса. Вот основные преимущества начинающего бизнеса в Сингапуре. Корпорация имеет свою собственную правосубъектность, отличную от ее акционеров и ее директоров. Простота передачи акций или изменений в акционерном капитале компании гарантирует, что она будет продолжать существовать даже в случае смерти, отставки или несостоятельности акционеров или директоров. Целесообразность: компания в Синпагуре является признаком доверия, и инвесторы будут более охотно для ведения бизнеса с этой компанией, поскольку это демонстрирует видение расти и расширяться. Компания в Сингапуре серьезно относится к ее потенциальным клиентам, поставщикам, банкирам и другим специалистам, с которыми вы будете иметь дело. Поскольку законы Сингапура очень жесткие, поэтому клиенты, поставщики и партнеры чувствуют себя более комфортно в бизнесе с компанией, базирующейся в Сингапуре. Простота передачи права собственности: собственность компании может быть передана, полностью или без прерывания операций или необходимости в сложной юридической документации. Это может быть сделано путем продажи всего или части общей суммы ваших акций или путем выпуска новых акций дополнительным инвесторам. Преимущества и налоговые льготы: Общество с ограниченной ответственностью в Сингапуре является очень эффективным налоговым органом. Более того, налог на прирост капитала не взимается. Важные факты о создании компании в Сингапуре.

Суд рассмотрел еще один важный вопрос, касающийся имущества, вносимого инофирмами, а именно по какой стоимости принимать его к учету, если нет подтверждающих документов о стоимости этого имущества по данным передающей стороны? Поскольку у компании отсутствовали документы, подтверждающие расходы передающей стороны на приобретение имущества, налоговики считали, что его стоимость равна нулю. Однако суд указал, что, так как у компании есть отчет оценщика, соответствующий требованиям п. 1 ст. 277 НК РФ, она правомерно учла имущество по рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком.

Нет ограничений на количество дополнительных местных или иностранных директоров, которые могут назначить Сингапурская компания. Директорам должно быть более 18 лет, и в прошлом они не должны регистрироваться в банкротстве или халатности. Акционеры: Сингапурская компания с ограниченной ответственностью может иметь как минимум 1 и не более 50 акционеров. Акционером может быть лицо или другое юридическое лицо, такое как другая компания или Траст. Действия могут быть 100% национального или иностранного участия. Новые акции могут быть выпущены или существующие акции могут быть переданы другому лицу в любое время после того, как компания Сингапура была сформирована. Секретарь компании: В соответствии с разделом 171 Закона о компаниях Сингапура вся компания должна назначить квалифицированную секретаршу компании в течение 6 месяцев после их образования. Капитальный запас может быть увеличен в любое время после регистрации компании. Зарегистрированный адрес: Чтобы зарегистрировать компанию в Сингапуре, необходимо указать адрес в Сингапуре, который будет отображаться как адрес для зарегистрированного адреса компании. Зарегистрированный адрес должен быть физическим адресом. Налогообложение: Зарегистрированные компании в Сингапуре получают льготные льготы и налоговые льготы. Нет налога на прирост капитала или дивиденды. Отличные налоговые льготы и деловая репутация Сингапура являются главными причинами, по которым бизнесмены во всем мире предпочитают начинать бизнес в Сингапуре.

  • Директора: По крайней мере один директор должен быть резидентом.
  • Директор и акционер могут быть одинаковыми или разными.
Открытие корпоративного банковского счета.

Участник - физическое лицо

Стоимостью имущества, внесенного физлицом, признаются документально подтвержденные расходы на его покупку (чеки, квитанции и т.д.). и в этом случае получатель не может учесть имущество, внесенное физлицом, по цене выше, чем она определена независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является участник.

После успешной регистрации вашей компании в Сингапуре вы можете открыть корпоративный банковский счет в любом из крупнейших банков Сингапура. Все банки в Сингапуре требуют физического присутствия акционеров компании в рамках процедуры открытия счета. Подача заявки на бизнес-лицензию.

В зависимости от деловой активности вашей компании может потребоваться получение одной или нескольких бизнес-лицензий после того, как вы сформировали свою компанию, это необходимо сделать до того, как вы начнете свою деятельность. К счастью, для некоторых видов деятельности требуется такая лицензия.

Таким образом, все сказанное выше в отношении независимого оценщика справедливо и в отношении имущества, внесенного физлицами. И если у них нет документов, подтверждающих стоимость имущества, оно принимается к учету в оценке, определенной независимым оценщиком.

Учет имущества в расходах

Если компания получила от участника основное средство, она вправе амортизировать его. В пункте 7 ст. 258 НК РФ сказано, что определять норму амортизации по этому имуществу можно с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Из письма Минфина России от 28.12.2009 № 03-03-06/1/826 следует, что в аналогичном порядке может определяться и норма амортизации по нематериальным активам, полученным в качестве вклада в уставный капитал.

Участники - юридические лица

Регистрация налога на товары и услуги. Необходимые документы и процедуры обучения для компании в Сингапуре. Чтобы завершить регистрацию компании в Сингапуре, каждый член и менеджер должны предоставить заверенные копии следующих документов. Текущий паспорт. . Крайний срок для образования вашей компании в Сингапуре.

Ваш бизнес в Сингапуре можно создать за 10 рабочих дней, как только документы и формы будут заполнены и обработаны. Каковы затраты, связанные с началом бизнеса в Сингапуре? Нажмите на следующую ссылку, чтобы увидеть затраты, связанные с включением вашей компании в Сингапур.

Важно: по основным средствам, полученным в качестве вклада в уставный капитал, нельзя применить амортизационную премию, поскольку она представляет собой часть расходов на капвложения, которую компания может единовременно учесть в расходах (п. 9 ст. 258 НК РФ). А при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал получатель не несет расходов по его приобретению (письма Минфина России от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295, от 19.06.2009 № 03-03-06/2/122).

Мы подчеркиваем, что на момент публикации настоящей статьи необходимость определения конечных бенефициаров не была частью налоговых требований. Мы подчеркиваем, что анонимность партнера и директора компании остается правом, гарантированным законом и обычно используется в основном для защиты денежных требований. Зарегистрируйтесь, чтобы получать наши бесплатные статьи в будущем и мешать международной диверсификации сегодня!

Хотя из этой социальной формы есть много преимуществ, необходимо соблюдать определенное количество формальностей. Во-первых, мы должны знать, что капитал одного формируется за счет вкладов партнеров, которые получают акции в обмен. Это идеальный инструмент, если вы хотите купить и управлять несколькими объектами недвижимости.

Что касается внесенных участниками материалов и товаров, то никаких особенностей, связанных с учетом их стоимости в расходах, глава 25 НК РФ не содержит. Поэтому их стоимость учитывается в обычном порядке - единовременно списывается в расходы при их использовании в деятельности получателя (подп. 3 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 272 НК РФ).

Сумма превышения - доход или нет?

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ у компании-получателя не возникает прибыли при получении имущества от участников в качестве оплаты их долей. А будет ли возникать доход, если рыночная стоимость вносимого имущества превышает номинальную стоимость доли?

Акционеры определяют стоимость акций. Решение об увеличении капитала компании часто связано с финансированием новых инвестиций или новой деятельности. Увеличение капитала может быть достигнуто за счет интеграции резервов или новых взносов через текущие счета партнеров. Второй вариант не предусматривает никаких сборов.

Решение об увеличении капитала принимается на внеочередном общем собрании в соответствии с правилами, изложенными в уставе. Отчет должен быть составлен для подтверждения решения и санкционирования поправки к уставу. Затем решение об увеличении акционерного капитала должно быть сообщено третьим лицам путем публикации юридической рекламы в уполномоченной газете.

В Определении от 16.03.2009 № 518/09 ВАС РФ указал, что согласно подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при получении имущества, имущественных и неимущественных прав в качестве вклада в уставный капитал (включая доход в виде превышения цены доли над ее номинальной стоимостью) у получателя не возникает дохода, подлежащего налогообложению. Под действие этой нормы подпадает и превышение рыночной стоимости имущества над номинальной стоимостью доли, оплаченной этим имуществом. Квалификация ИФНС такого превышения в качестве имущества, безвозмездно полученного обществом и подлежащего налогообложению в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ, ошибочна.

Протоколы внеочередного общего собрания должны быть зарегистрированы в налоговых органах. Протокол внеочередного собрания акционеров, который принимает решение об изменениях, внесенных в капитал. Наконец, в случае взноса в натуральной форме необходимо предоставить 1 копию отчета, составленного комиссаром по взносам.

  • Этот документ подписывается всеми партнерами.
  • Включите текст объявления, дату публикации и печать газеты.
Независимо от формы компании, в случае увеличения капитала необходимо будет рассмотреть как оплату наличными, так и взнос натурой, если нет необходимости прибегать к премиям за выпуск.

НДС

Операция по передаче имущества в уставный капитал не признается реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Следовательно, она не является объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Участник, который передает в качестве вклада в уставный капитал имущество, должен восстановить НДС по нему, ранее принятый к вычету (в отношении основных средств и нематериальных активов в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки). Это предусмотрено п. 3 ст. 170 НК РФ.

Восстановленный участником НДС получатель вправе принять к вычету, если планирует использовать полученное имущество в операциях, подлежащих обложению НДС (п. 11 ст. 171 НК РФ). Если условие о восстановлении участником сумм налога не выполнено, принять НДС к вычету нельзя (письмо Минфина России от 14.05.2015 № 03-03-06/1/27742).

Итак, для вычета НДС у компании-получателя должно быть подтверждение того, что участник восстановил налог, а также данные о сумме этого налога. Из положений п. 14 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, и письма ФНС России от 06.12.2013 № ГД-4-3/[email protected] следует, что таким подтверждением будут документы о передаче имущества в уставный капитал, в которых указаны суммы налога, восстановленные участником. Эти документы получатель регистрирует в книге покупок.

Упрощенная система налогообложения

Если получатель применяет УСН, он также не включает полученное имущество в доходы (подп. 3 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Но можно ли учесть это имущество в расходах, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на произведенные расходы? Ведь ст. 346.16 НК РФ позволяет уменьшать доход на затраты по приобретению основных средств и нематериальных активов (подп. 1, 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также на материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). По мнению Минфина России, делать этого нельзя (письма от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14, от 29.01.2010 № 03-11-06/2/09, от 11.04.2007 № 03-11-04/2/99). Финансисты объясняют это тем, что на УСН расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал компания не несет расходов по его приобретению (фактическую оплату этого имущества не осуществляет).

Большинство судов разделяют это мнение (постановления АС Волго-Вятского округа от 02.02.2017 № Ф01-6095/2016, ФАС Уральского округа от 15.12.2008 № Ф09-9338/08-С3, Северо-Западного округа от 26.05.2008 № А56-25050/2006, от 28.09.2007 № А56-4532/2007 (Определением ВАС РФ от 21.04.2008 № 1193/08 отказано в передаче дела на пересмотр)).

Однако есть решение суда, где арбитры признали, что компания на УСН может учесть внесенное в ее уставный капитал имущество в расходах. Так, ФАС Центрального округа в постановлении от 18.07.2006 по делу № А09-142/06-25-16 указал, что получение обществом имущества в уставный капитал нельзя рассматривать в качестве безвозмездной передачи. Ведь в обмен участники получают право на участие в управлении обществом и получение дивидендов.

На наш взгляд, учесть имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, в расходах на УСН нельзя. Ведь для целей главы 26.2 НК РФ оплатой признается прекращение обязательства покупателя перед продавцом (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но с внесением имущества в уставный капитал компании-получателя ее обязательства перед участником не прекращаются, а только начинаются. У нее появляется обязанность по распределению прибыли в пользу участников.

Налог на имущество организаций

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

В бухгалтерском учете имущество, которым оплачена доля в уставном капитале, учитывается по стоимости, которая утверждена участниками общества, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Это правило распространяется на материалы и товары (п. 8 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»), основные средства (п. 9 ПБУ 6/01 «Учет основных средств») и нематериальные активы (п. 11 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).

Но если компания примет к бухгалтерскому учету основное средство по стоимости, утвержденной участниками, которая ниже определенной независимым оценщиком, у нее возникнут проблемы с налогом на имущество. Так, ВС РФ в Определении от 31.01.2017 № 305-КГ16-19701 рассмотрел следующую ситуацию. В качестве вклада в уставный капитал компании участник внес имущество. По данным независимого оценщика, его рыночная стоимость 477,5 млн руб. Участники оценили вклад в размере 29,9 млн руб. По этой стоимости имущество было учтено в составе основных средств. При проверке ИФНС пришла к выводу, что в результате принятия основного средства к учету по заниженной стоимости компания недоплатила налог на имущество, ей были начислены налог, штраф и пени. Компания обратилась в суд, но суды всех инстанций поддержали налоговиков, ссылаясь на п. 2 ст. 15 Закона об ООО, которым установлена обязанность по проведению оценки имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, независимым оценщиком. В пункте 3 информационного письма от 30.05.2005 № 92 «О рассмотрении арбитражными судами дел об оспаривании оценки имущества, произведенной независимым оценщиком» Президиум ВАС РФ указал, что, если законом предусмотрена оценка имущества независимым оценщиком, совершение сделки по цене, отличающейся от приведенной в отчете независимого оценщика, служит основанием для признания такой сделки недействительной.

Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 13.04.2009 по делу № А79-6685/2008 (Определением ВАС РФ от 07.10.2009 № ВАС-9867/09 было отказано в передаче данного дела на пересмотр).

Минфин России также учитывает разъяснения, данные в п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.2005 № 92 (письма от 13.02.2009 № 03-05-05-01/10, от 24.10.2007 № 03-05-06-01/124). А в письме от 02.10.2006 № 03-06-01-04/184 финансисты прямо указали, что в бухгалтерском учете и, соответственно, для целей исчисления налога на имущество ООО должно применять приведенную в отчете независимого оценщика стоимость имущества, внесенного в уставный капитал.

Итак, поскольку независимая оценка обязательна для всех видов вносимого в качестве вклада в уставный капитал имущества (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ), по стоимости, определенной независимым оценщиком, следует принимать к бухгалтерскому учету не только основные средства, но и материалы (товары) и нематериальные активы.